אל תטעו, אין הכוונה להלל ולשבח את שיטת הקיזוז הידועה לשמצה. הקיזוז עליו אני רוצה לדבר אתכם היום הוא קיזוז מס ערך מוסף.

בעל עסק, כך הבדיחה, שומע דפיקה בדלת ורואה שני אנשים שנראים כמו חוקרים. "מי אתם? הוא שואל. "מס הכנסה" הם עונים. "מזל" עונה האיש "כבר חשבתי מע"מ."

בחודשים האחרונים, אחרי שהדבר נידון כבר מספר שנים, אושר לתאגידים נוספים שמנהלים קבוצות ספורט לשנות את הסיווג ולהיחשב כעוסק מורשה לעניין מס ערך מוסף, בנוסף למכבי תל אביב כדורסל שכבר היתה מוגדרת ככזו. עד לשינוי כל התאגידים שמנהלים את קבוצות הספורט בישראל (שוב, למעט מכבי ת"א כדורסל) היו מוגדרים כמלכ"ר לעניין מע"מ, אפילו אם צורת ההתאגדות שלהם הינה חברה עסקית.

בגדול, יש 3 סוגים של עוסקים לעניין מע"מ: עוסק מורשה, עוסק פטור ומלכ"ר.

ההבדל ביניהם הוא שעוסק מורשה צריך לדווח למע"מ על עסקאותיו ולשלם מע"מ עסקאות, ולכן מורשה לקזז מע"מ תשומות (ומכאן נגזר השם "עוסק מורשה"), בעוד שעוסק פטור (מחזור עסקאות נמוך מכ-100,000 ש"ח בשנה) כלל לא נדרש לדווח למע"מ. מלכ"ר מעל מחזור מסוים נדרש לדווח למע"מ, אך לא משלם מע"מ עסקאות ולא מקזז מע"מ תשומות.

בואו ניתן דוגמה מספרית כדי להבין מדוע בכלל עדיף לישות כלכלית כלשהי להירשם כעוסק פטור:

בעל עסק קנה כדורי רגל בסכום של 117 ש"ח ומכר אותם בסכום של 234 ש"ח.

אם הוא עוסק פטור, אזי שיש לו הכנסות בסך של 234 ש"ח והוצאות בסך של 117 ש"ח.

אבל אם הוא עוסק מורשה, אזי שהוא צריך להעביר 17% מהסכום בו מכר את הכדורים למע"מ ויכול להזדכות על 17% מהסכום בו רכש אותם. בואו נציג את המקרה בטבלה:

רגע, לפי הטבלה הזו אנחנו בעצם מסיקים שטוב להיות עוסק פטור/מלכ"ר על פני עוסק מורשה. אז למה אותם מועדונים רוצים להירשם כעוסק מורשה?

לפני שנענה על השאלה הזו נזכיר את הטור הזה, בו הוסבר שתאגיד שמנהל קבוצת ספורט יכול להירשם כמלכ"ר או כתאגיד למטרות רווח.

השינוי לעניין מע"מ אפשרי, מן הסתם, רק לתאגידים למטרות רווח.

אחרי שהבהרנו את עניין הזה נחזור שוב לשאלה שלנו: אם על פניו נראה שעדיף להיות עוסק פטור/מלכ"ר ולא עוסק מורשה, מדוע אותם מועדונים חפצו בשינוי?

נתחיל מההסבר הפשוט שאותם מועדונים מפסידים (חשבונאית, לאו דווקא ספורטיבית). אם נחזור לטבלה שלמעלה ונהפוך אותה, קרי עלות הכדורים הינה 234 ש"ח והמכירה שלהם הניבה 117 ש"ח, אזי שהעוסק המורשה הפסיד 100 ש"ח בעוד שהעוסק הפטור הפסיד 117 ש"ח.

ההסבר הזה נכון רק בחלקו, הואיל וההוצאות הגדולות ביותר של אותם התאגידים הן הוצאות השכר, שעליהן לא ניתן להתקזז במע"מ תשומות.

אם נתעלם מהוצאות השכר והוצאות נוספות שעליהן לא ניתן לדרוש מע"מ תשומות נראה שבמרבית המקרים אותם המועדונים דווקא רווחים.

אמהמה? בדומה להוצאות יש גם הכנסות שפטורות ממע"מ (או במע"מ בשיעור 0%) ובראשן הכנסות מחו"ל.

אז נכון שהקבוצה תאלץ לשלם מע"מ בגין הכנסותיה ממינויים, כרטיסים, חנות המזכרות ופרסום.  ברם, היא לא תאלץ לשלם מע"מ על הכנסות מהשתתפות במפעלים האירופאים (וייתכן שגם חלק מההכנסות בארץ, אבל זה פחות משמעותי).

לסיכום, נראה שלתאגיד שמנהל קבוצות ספורט גדולה בישראל ומאוגד כתאגיד למטרות רווח משתלם להיות מסווג כעוסק רשום לעניין מע"מ, קל וחמר בעונות בהן הקבוצה מצליחה באירופה.

האם המהלך ידחוף לשינוי בו מרבית התאגידים שמנהלים קבוצות כדורגל מקצועניות בישראל ירשמו כתאגידים למטרות רווח בניגוד למצב השורר היום, כדי שיוכלו לקזז מע"מ תשומות? ימים יגידו. אבל כל עוד מדובר על הקבוצות הקטנות לא הייתי מהמר על זה.